華閱文章網1.舉一個實際審計案例
美國法爾莫公司會計報表舞弊案例分析 1，管理當局舞弊的動機客戶進行舞弊的動機可謂多種多樣，對其進行分析并在執行審計過程中予以考慮將有助于發現可能的舞弊.以下列舉了導致管理當局產生舞弊沖動的幾種常見原因： （1）客戶公司正面臨財務困難. （2）客戶管理當局面臨完成財務計劃的壓力. （3）存貨為資產負債表中的一個重大項目. （4）存在合同所限定的供貨方面的壓力. （5）客戶公司企圖得到用存貸擔保的融資. （6）管理當局面臨來自資本市場的壓力，如股價下跌，公司面臨退市或被收購的風險等. 2，管理當局舞弊的機會并非所有的公司都可以通過存貨造假虛增利潤并瞞過注冊會計師的盤點程序.事實上，對于有些公司，如那些規模很小，業務較簡單的公司，要想瞞過注冊會計師而在存貨上做手腳是非常困難的.但存在以下情況時管理當局進行存貨舞弊的可能性會增加： （1）客戶公司是一個制造企業，或者說其擁有一個確定存貨價值的復雜系統. （2）客戶公司涉及高新技術或其他迅速變動的行業. （3）客戶公司擁有眾多的存貨存放地點. 3，管理當局舞弊的跡象虛構資產會使公司的賬戶失去平衡.與以前的期間相比，銷售成本會顯得過低，而存貨和利潤將顯得過高.當然，還可能會有其他的跡象.在評估存發高估風險的時候，注冊會計師應回答以下問題，回答"是"越多，存貨舞弊的風險就越高. （1）存貨的增長是否快于銷售收入的增長 （2）存貨占總資產的百分比是否逐期增加 （3）存貨周轉率是否逐期下降 （4）運輸成本所占存貨成本的比重是否下降 （5）存貨的增長是否快于總資產的增長 （6）銷售成本所占銷售收入的百分比是否逐期下降 （7）銷售成本的賬簿記錄是否與稅收報告相抵觸 （8）是否存在用以增加存貨余額的重大調整分錄 （9）在一個會計期間結束后，是否發現過入存貨賬戶的重要轉回分錄 四，對注冊會計師行業的啟示和教訓存貨項目由于其自身的復雜性早已成為舞弊者趨之若騖的理想對象，同時也引起了注冊會計師的特別關注.自從1938年美國著名的麥克森·羅賓斯藥材公司審計案例發生后，美國注冊會計師協會就將存貨盤點列為公司審計必須進行的重要程序之一.然而，由于審計局限性的存在，注冊會計師的疏忽以及客戶管理當局舞弊技術的提高，依然有不少會計師事務所在存貨審計中吃盡苦頭.法爾莫公司案就是一個很好的證明.所謂"魔高一尺，道高一丈"，注冊會計師只要不斷地吸取昔日教訓，努力完善審計技術，切實提高查處舞弊的能力，就必定能將存貨審計失敗的風險降至最低.那么，從法爾莫案件中我們能得到怎樣的啟示和教訓呢 1，對舞弊的動機和機會予以充分關注. 由于舞弊存在被發現的風險以及道德方面的壓力，也就是說舞弊亦有成本，所以在正常情況下，理性的人寧愿尊重客觀事實.不過，一旦面臨某種壓力和誘惑，客戶舞弊的沖動會變得強烈.法爾莫公司正是由于虧損的壓力以及莫納斯急欲籌資擴張的欲望才鋌而走險，走上了造假的不歸之路.可見，注冊會計師對舞弊的動機進行分析有助于降低審計風險. 2，重視分析性程序的應用. 鑒于盤點程序具有局限性，注冊會計師無法指望通過盤點解決所有的問題.若想發現舞弊的蛛絲馬跡，分析性程序不啻為一種十分有效的審計方法.這一程序從整體的角度對客戶提供的各種具有內在勾稽關系的數據進行對比分析，有助于發現重大誤差.如前文所述，由于存貨造假會使有些項目出現異常，因而對存貨與銷售收入，總資產，運輸成本等項目進行比例和趨勢分析，并對那些異常的項目進行追查，就很可能揭示出重大的舞弊. 另外，還可以將財務報表與報表附注，財務狀況說明書，稅務報告以及其他類似的文件相互核對以盡可能降低審計風險. 3，重要性原則的恰當應用. 重要性原則是審計工作中一個重要原則，對于資產負債表中占有重要比例的項目，注冊會計師必須特別予以關注，尤其對那些內部控制制度較為薄弱而在資產負債表中又占有相當比重的項目，就不能采用一般的常規審計程序，而應實施特別的詳查方法.對于法爾莫公司這樣一個商業企業，存貨應是極其重要的項目.注冊會計師本應針對存發設計特別的抽查或詳查程序，而事實上卻只采取了例行的提前數月通知，少量抽樣的常規盤點程序，正是這種簡單的處理使得莫納斯等人有了可乘之機. 4，對注冊會計師進行專職培訓，以提高查找資產舞弊的能力. 通過上述案例分析，我們應該看到審計客戶的舞弊水平在不斷提高，其手段從簡單的違紀違規轉向了有預謀，有組織的技術造假；從單純的賬簿造假轉向了從傳票到報表的全面會計資料造假.同時，舞弊人員的反查處意識增強，對審計人員的常用審計方法有所了解和掌握.因而，僅靠以前簡單的方法已不能滿足當前的需要.為能夠勝任專業工作，注冊會計師必須不斷提高自身查處舞弊的能力.所以，為維護注冊會計師行業的健康發展，使會計師事務所減少訴訟的風險，職業團體應對注冊會計師進行專職培訓，以提高查找資產舞弊的能力. 2。
2.審計學案例分析
（一）案例線索及分析 案例一：注冊會計師張剛審計新興公司2001年度會計報表時，了解到該公司2001年3月1日購買某項專有技術，支付價款240萬元，根據相關法律規定，該項無形資產的有效使用年限為10年。
2001年12月31日，公司與轉讓該技術的單位發生合同糾紛，專有技術的使用范圍也因受到一定的限制而可能造成減值。審計中未發現新興公司進行賬務處理。
案例一分析：《企業會計制度》第四十六條、《企業會計準則--無形資產》第十五條規定：無形資產的成本，應自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷。 如果預計使用年限超過了相關合同規定的受益年限或法律規定的有效年限，該無形資產的攤銷年限按如下原則確定：合同規定了受益年限但法律沒有規定有效年限的，攤銷年限不應超過受益年限；合同沒有規定受益年限但法律規定有效年限的；攤銷年限不應超過有效年限；合同規定了受益年限，法律也規定了有效年限的，攤銷年限不應超過受益年限和有效年限二者之中較短者。
如果合同沒有規定受益年限，法律也沒有規定有效年限的，攤銷年限 不應超過10年。 《企業會計制度》第四十九條規定：無形資產應當按照賬面價值與可收回金額孰低計量，對于可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提無形資產減值準備。
據此，注冊會計師張剛應進行如下審計處理： 1.提請新興公司在規定預計使用年限內平均攤銷該項無形資產： 當年應攤銷額=（240÷10）÷12*10=20（萬元） 會計處理為： 借：管理費用 200000 貸：無形資產 200000 2.提請新興公司對該專有技術發生減值準備后可能收回的金額計提無形資產減值準備。經有關專業技術人員估計，預計可收回金額為50萬元，為此，應進行如下會計處理： 借：營業外支出 500000 貸：無形資產減值準備 500000 3.應將審驗情況及被審計單位的調整情況詳細記錄于審計工作底稿中。
4.如被審計單位拒絕調整，審計人員應考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。 案例二：注冊會計師李文審計大華公司2001年度會計報表時，了解到大華公司從當年初開始研究開發一項新技術，至2001年9月10日研究成功，共發生開發費用150萬元及律師費50萬元。
為使該項新技術運用到生產中，大華公司發生相關費用30萬元。 2001年11月，大華公司與可可公司簽訂協議，將開發的該項新技術出售給可可公司，雙方協議價格400萬元，可可公司于12月5日預付了300萬元價款。
協議中規定，該項新技術出售給可可公司后，大華公司需繼續提供售后服務，以保證可可公司使用該項技術所生產的產品必須達到大華公司規定的質量標準，如果1年內未能達到規定的質量標準，可可公司有權原價返回大華公司。 案例二分析：《企業會計準則--無形資產》第十三條規定：自行開發并依法申請取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發生的研究與開發費用，應于發生時確認為當期費用。
第十四條規定：無形資產在確認后發生的支出，應在發生時確認為當斯費用。 第十九條規定：企業出租無形資產時，所取得租金應按《企業會計準則--收入》的規定予以確認；同時，還應確認相關的費用。
據此，注冊會計師李文應進行如下審計處理： 1.提請大華公司就無形資產價值的確認、轉讓收入的確定等進行調整。 在確認無形資產專有技術時，作如下會計處理： 借：無形資產 2000000 貸：銀行存款等科目 2000000 支付確認無形資產后續支出時： 借：管理費用 300000 貸：銀行存款等科目 300000 2.根據協議規定，在大華公司對可可公司使用該項新技術后能否達到規定的質量標準的可能性不可確定時，大華公司轉讓新技術的主要風險和報酬并未轉移，不能確認2001年度的該項無形資產的轉讓收入。
為此，提請大華公司作如下調整處理： 借：其他業務收入 3000000 貸：預收賬款 3000000 同時，調整已計算的應交稅金。 （二）案例評價 無形資產是公司為了生產、經營由股東投入、自行創造、購入等到方式而持有沒有實物形態，但在一定期間能為公司帶來經濟利益流入的非貨幣性的長期資產。
在會計和審計實務中，無形資產的確認應符合以下特性： 一是無形資產不具有實物形態；二是無形資產屬于非貨幣性長期資產；三是無形資產持有的目的是使用而不是出售；四是無形資產在創造經濟利益方面存在不確定性；五是無形資產取得具有有償性。 由于無形資產的價值具有相對的不確定性，注冊會計師在審計中必須對其存在性、歸屬性和會計處理的合法性給予一定的關注。
無形資產的審計可采用以下特殊審計程序： 1.索取并審閱被審計單位無形資產明細賬，逐一檢查與無形資產相關的文件、資料，了解其內容和計價依據、所有權等。 2.審查無形資產當年增加，關注入賬價值中資本化支出和費用的劃分是否合理。
3.審查無形資產攤銷期間估計的合理性及其本期攤銷是否正確、會計處理是否合規。 4.檢查無形資產的減值準備計提情況。
5.審核本期無形資產轉讓、出租等處置。
3.審計案例分析題
1，注冊會計師吳被委派審計宏愿公司的財務報表。
吳發現宏愿公司的電子數據處理部門的編程和日常操作只能沒有分離，這樣吳加強了對計算機環境下內部控制的審查，并且得出結論認為：現有的補充控制措施為達到內部控制目標提供了合理的保證。要求：（1）指出在一個恰當運行EDP的環境里，EDP內部職能應實行怎樣的分離；（2）吳可能發現有效的補償控制是什么？答：（1）批準、設計編程、操作、控制職能應該分離。
（2）設立內審崗位，進行定期與不定期的審計，并制定相應考核措施，與員工績效掛鉤；進行不定期的輪崗。2，審計人員對某單位電算化系統的組織控制進行審查時，發現該單位的組織結構圖及規章制度中規定了電算化部門內分析，編輯，操作與控制四種職能相互分離，但通過觀察和了解，審計人員發現這些職責分工實際上并沒有做到，實際工作中常常出現各種人員相互替代的情況。
要求：指出造成這種情況的可能因素及改善措施。答：最常見的原因是公司人員不夠，實現完全職責分離將大幅增加人工成本。
且公司業務量不足，完全職責分離將進一步加重這種狀況，甚至導致不必要的重復勞動。另外，可能和管理人員對內控的重視程度、法律、公司規章制度的要求等都有關。
3，某企業的工資輸入員發現，計算機打印工資單送往銀行時只使用工號查找對應的姓名，地址和相應的工資額，沒有人證實打印出來的名單和工資額是否與現有的職工和應發的工資額相符。請說明：該工資輸入員有可能采用哪些方法舞弊？如何設置控制以防范這些問題？答：可能通過將工號與人員串號的方式，將A的工資打給B；可能不取消已離職員工的工號，但更改其卡號，將相應“工資”打至虛擬賬戶；可能虛報工號，虛發工資等等。
防范：打印出的工資單由人力資源部核對簽名蓋章后生效，并經財務主管審核后，方可給銀行發放工資。不定期地由內審人員對工資發放情況進行抽查。
4，某單位電算化部門內單設一個控制員，通過調查發現該控制員可以單獨批準，執行一些業務并對業務數據進行修改。請指出這些情況是否恰當？可能造成什么后果？答：不恰當。
可能導致該控制員自行批準執行或修改子虛烏有的業務。如：費用報銷審核員，自己拿私人發票來報銷，自己審核，自己做賬，套取單位資金。
4.審計案例分析
案例：安然審計失敗案一。
案情介紹安然通過會計創新的手法，設立特殊目的公司進行表外融資和交易安排虛增業績并隱瞞負債，最終導致公司破產。為其出具審計報告的會計師由銷毀帳目而接受司法審查。
二。本案的失敗原因與風險點（一）事務所經營戰略風險1.激進的創新業務 2.過快的業務擴張 3.新審計模式的迷信 4.商業文化過濃5.多元業務利益沖突 6.獨立性的缺失 7.有限責任經營模式 8.合伙人的道德風險安然審計失敗案的風險在哪里？三、學者對注冊會計師行業經營理念和方針的批評*以盈利為主導，已經墮落為非獨立行業2.為了共同利益而進行聯合和壟斷，又為了自身利益而惡性競爭；3.專業服務商品化，過度進行商業化的營銷，毫無專業文化品質；4.管理咨詢服務按企業負擔能力收費，體現不了價值取向和增值；5.推銷稅務籌劃，游走于法律邊緣，公然向稅法挑戰；6.缺乏外部監督機制，行業協會自身的同業評價機制形同虛設，但業界又為了自身利益，以種種理由拒絕政府的監管；7.薪資結構，頭重腳輕，合伙人厚顏無恥地剝奪專業人員創造的財富，導致專業人才流失，專業服務水平下降。
8.規模大不僅無助于獨立性的提高，反而成為獨立性的障礙。四。
注冊會計師業需要直面的職業風險和挑戰1.商業文化面臨專業風險考驗2.合伙文化面臨道德風險考驗3.獨立性面臨沖突業務考驗4.會計準則面臨技術創新考驗。
5.審計案例分析題
1，注冊會計師吳被委派審計宏愿公司的財務報表。吳發現宏愿公司的電子數據處理部門的編程和日常操作只能沒有分離，這樣吳加強了對計算機環境下內部控制的審查，并且得出結論認為：現有的補充控制措施為達到內部控制目標提供了合理的保證。要求：
(1)指出在一個恰當運行EDP的環境里，EDP內部職能應實行怎樣的分離；
(2)吳可能發現有效的補償控制是什么？
答：
(1)批準、設計編程、操作、控制職能應該分離。
(2)設立內審崗位，進行定期與不定期的審計，并制定相應考核措施，與員工績效掛鉤；
進行不定期的輪崗。
2，審計人員對某單位電算化系統的組織控制進行審查時，發現該單位的組織結構圖及規章制度中規定了電算化部門內分析，編輯，操作與控制四種職能相互分離，但通過觀察和了解，審計人員發現這些職責分工實際上并沒有做到，實際工作中常常出現各種人員相互替代的情況。
要求：指出造成這種情況的可能因素及改善措施。
答：最常見的原因是公司人員不夠，實現完全職責分離將大幅增加人工成本。且公司業務量不足，完全職責分離將進一步加重這種狀況，甚至導致不必要的重復勞動。
另外，可能和管理人員對內控的重視程度、法律、公司規章制度的要求等都有關。
3，某企業的工資輸入員發現，計算機打印工資單送往銀行時只使用工號查找對應的姓名，地址和相應的工資額，沒有人證實打印出來的名單和工資額是否與現有的職工和應發的工資額相符。
請說明：該工資輸入員有可能采用哪些方法舞弊？如何設置控制以防范這些問題？
答：可能通過將工號與人員串號的方式，將A的工資打給B；可能不取消已離職員工的工號，但更改其卡號，將相應“工資”打至虛擬賬戶；可能虛報工號，虛發工資等等。
防范：打印出的工資單由人力資源部核對簽名蓋章后生效，并經財務主管審核后，方可給銀行發放工資。
不定期地由內審人員對工資發放情況進行抽查。
4，某單位電算化部門內單設一個控制員，通過調查發現該控制員可以單獨批準，執行一些業務并對業務數據進行修改。
請指出這些情況是否恰當？可能造成什么后果？
答：不恰當。
可能導致該控制員自行批準執行或修改子虛烏有的業務。如：費用報銷審核員，自己拿私人發票來報銷，自己審核，自己做賬，套取單位資金。
6.審計學案例分析題
1、存在財務報表層次重大錯報風險。
理由：甲公司更換負責銷售副總。以前年度累積的銷售問題和客戶渠道影響企業發展程度需要關注。
2、存在財務報表層次重大錯報風險。理由：甲公司對市場反應遲緩及其影響需要關注。
3、存在認定層次重大錯報風。理由：拆除違章建筑影響資產、庫存物資管理、增大營業外損失。
4、存在財務報表層次重大錯報風險。報表、帳簿、憑證核算和數據轉換質量需要關注。
風險評估程序重要性在于通過評估將審計對象存在的問題從整體和具體兩個層面有了比較科學的全面的認識和確定，為審計目的實現打好了前進基礎。
7.審計學案例分析題
1、存在財務報表層次重大錯報風險。
理由：甲公司更換負責銷售副總。以前年度累積的銷售問題和客戶渠道影響企業發展程度需要關注。
2、存在財務報表層次重大錯報風險。理由：甲公司對市場反應遲緩及其影響需要關注。
3、存在認定層次重大錯報風。理由：拆除違章建筑影響資產、庫存物資管理、增大營業外損失。
4、存在財務報表層次重大錯報風險。報表、帳簿、憑證核算和數據轉換質量需要關注。
風險評估程序重要性在于通過評估將審計對象存在的問題從整體和具體兩個層面有了比較科學的全面的認識和確定，為審計目的實現打好了前進基礎。
8.審計案例分析題 求解
隱瞞收入帶來的直接后果是低估收入和利潤，減少納稅
調賬分錄如下：
借：應付賬款 180000
貸：以前年度損益調整-（主營業務收入）153846
應繳稅費-應交增值稅 26154
借： 以前年度損益調整—（主營業務成本）53846
貸： 庫存商品 53846
借：應繳稅費—應交所得稅 25000
貸：以前年度損益調整-（所得稅費用）25000
借：資本公積—盈余公積 7500
未分配利潤 67500
貸：以前年度損益調整 75000
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